Полезная информация
Принципы профессионального оказания услуг по налоговому консультированию
В 2016 году законодатели вводят новые основания для штрафов, а размеры действующих санкций резко повышают. Смотрите, сколько рискует потерять Ваша компания.
20 000 руб. за каждую ошибку в бухучете. Это новый максимальный штраф за грубую ошибку, которую допустили повторно. За нарушения в учете, найденные впервые, оштрафуют на 5–10 тыс. руб. Сейчас штрафы за ошибку в бухучете равны 2–3 тыс. руб. С 2016 года правительство собирается проиндексировать их почти в 10 раз. Проект уже в Госдуме.
150 000 руб. – столько будут достигать штрафы за несдачу статотчетности в следующем году. Это если просрочили или сдали неверные сведения дважды. А за первое нарушение – от 20 тыс. до 70 тыс. руб. Проект с повышенными мерами наказания уже на рассмотрении в Госдуме.
1 000 000 руб. заплатят те организации, которые дважды не перечислят в бюджет новый дорожный сбор. Штраф за первое нарушение – 450 000 руб. Для индивидуальных предпринимателей – 40 тыс. руб. за первое нарушение и 50 тыс. руб. за повторное. В Московской области эти меры наказания действуют уже с 15 ноября. А по всей России их станут применять уже с мая 2016 года.
И ЕЩЕ… штрафы за несданную отчетность в ПФР, которую потребуют сдавать ежемесячно. И блокировка счета – если проигнорируете новую форму 6-НДФЛ, обязательную для всех работодателей.Схемы, которые будет трудно раскрыть в 2017 году
Существуют неоднозначные ситуации, которые могут возникнуть как у добросовестных налогоплательщиков, так и у тех, кто сознательно строит схемы. В трех названных ниже случаях налоговикам по-прежнему непросто будет доказать уклонение от НДС.
Циклическая схема в холдинге. Организации холдинга могут оказывать услуги друг другу. Таким способом на практике перераспределяют НДС в группе компаний. Каждая отражает реализацию и заявляет вычет, поэтому система налоговиков не выявит расхождений в отчетности. Чаще всего подобными схемами пользуются строительные и крупные многопрофильные корпорации.
Например, если у одной компании холдинга НДС к возмещению, а у другой к уплате, то можно перераспределить НДС, чтобы ничего не перечислять в бюджет. Риск будет ниже, если у всех сделок есть деловая цель.
«Распыление» товара. Инспекторам трудно будет определить, кому предъявлять претензии, когда однородный товар куплен у разных компаний и потом продан нескольким покупателям. К примеру, посредник приобрел часть товара у надежного поставщика, другую часть такого же товара — у однодневки, а затем перепродал. В данном случае непросто вычислить, кто из участников сделок получил необоснованную налоговую выгоду. Если налоговики решат, что организатор схемы — один из конечных покупателей, то не ясно будет, в какой сумме у него снимать вычеты.
Чтобы избежать претензий, важно запастись подтверждениями осмотрительности при выборе поставщика — они теперь будут играть еще большую роль, чем раньше. Помимо уже стандартной проверки контрагента (выписка из ЕГРЮЛ, копия устава, паспорта руководителя и т. д.) стоит хранить его рекламу, переписку с ним, протоколы переговоров.
Усложненная импортная схема. На практике импортеры иногда заменяют часть оплаты товара дополнительными комиссиями сторонней иностранной компании, например за поиск поставщика, предоставление гарантии. Это позволяет снизить НДС. При ввозе импортер платит налог с таможенной стоимости. А дополнительные услуги НДС не облагаются, так как оказаны за границей.
Создавая описанную схему специально, компания рискует. Есть вероятность, что с помощью международного обмена информацией налоговики вычислят иностранную однодневку. Кроме того, они могут собрать доказательства нереальности дополнительных услуг. Но часто дополнительные услуги экономически обоснованны и вовсе не являются элементом схемы. Например, их приобретение может быть обусловлено требованиями иностранного поставщика, который не желает продавать товар с отсрочкой оплаты без поручительства.
Шесть способов экономии, которые больше не актуальны
1.Реорганизация для экономии налога на имущество
До 2015 года компании могли освободить движимое имущество от налога, проведя реорганизацию или сделку с дружественной организацией. Вновь принятые на учет объекты налогом не облагались. Теперь в таких действиях нет смысла — с 1 января надо платить налог за объекты, которые компании получили при реорганизации либо от зависимых компаний (п. 25 ст. 381 НК РФ). А основные средства первой и второй амортизационных групп не облагаются налогом в любом случае (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
2. Передача недвижимости предпринимателю
Раньше предприниматели на упрощенке и вмененке были освобождены от налога на имущество. Поэтому компании экономили, передавая недвижимость предпринимателю и затем арендуя у него площадь. С 2015 года бизнесменов обязали платить налог на имущество за офисные и торговые центры с кадастровой стоимости, причем ставка для них даже выше, чем для компаний, — до 2 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ). Поэтому теперь выгоднее, чтобы имуществом владела организация.
3. Экономия взносов за счет лимитов
На практике компании устанавливали одному сотруднику высокую зарплату и неофициально перераспределяли ее между остальными (так называемая директорская схема). Это позволяло отчислять лишь 10 процентов взносов с выплат сверх предельной базы. Но с 2015 года отменен лимит для ФОМС (ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Так что к 10 процентам в ПФР прибавились 5,1 процента взносов на медицинское страхование. Из-за этого схема потеряла привлекательность.
4. Замена трудового договора на подряд
Компании не начисляют взносы в ФСС с выплат по договорам подряда, поэтому на практике их заключают вместо трудовых договоров. Но выросли риски. Во-первых, с 2014 года трудинспекторы вправе выносить предписания об оформлении трудового договора (ст. 19.1 ТК РФ). Во-вторых, с 2015 года штраф за подмену трудового договора гражданско-правовым уже не 50, а 100 тыс. рублей (ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ).
5. Выдача зарплаты под видом дивидендов
До 2015 года можно было сэкономить НДФЛ, выдав сотрудникам часть зарплаты под видом дивидендов. Ставка по ним составляла 9 процентов, но теперь выросла до 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Причем это касается всех дивидендов, выплаченных в 2015 году, даже если они начислены до нового года. Впрочем, у многих компаний и так не будет оснований для выплаты дивидендов за 2014 год из-за убытков.
6. Заключение договоров с иностранцами
До сих пор были освобождены от взносов выплаты временно пребывающим иностранцам, которые работают в России менее шести месяцев в течение года. Поэтому компании могли экономить, заключая договоры на меньший срок. С 2015 года срок договора не имеет значения — за всех иностранцев надо платить взносы в ПФР, а также в ФСС — 1,8 процента (ч. 3 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
Что будет с экономией НДС
Полностью победить схемы по НДС инспекторам вряд ли удастся. Даже несмотря на то, что налоговики будут знать обо всех выставленных и полученных счетах-фактурах. Правда, сами способы оптимизации наверняка изменятся.
Представление в инспекцию электронных сведений по счетам-фактурам поставит под удар схемы оптимизации, основанные на завышении вычетов по НДС и минимизации платежей через однодневки, которые фактически деятельности не ведут. Налоговики смогут переложить наиболее затратные по времени процедуры проверки на плечи компьютера и избавят себя от множества встречных проверок. Быстрое выявление обналички и завышения вычетов позволит своевременно выявлять однодневки и пресекать их деятельность до того, как они смогут ликвидироваться и замести следы своей деятельности. В результате популярность схем по минимизации НДС и его незаконному возмещению значительно снизится ввиду колоссальных рисков их реализации.
Возможно, прекратят свое существование или будут видоизменены самые незаконные схемы минимизации НДС, такие как обналичивание денежных средств. Например, может распространиться обналичка через компанию-банкрота. В то же время новые правила и возможности налоговиков не лишают компанию возможности отстоять вычеты в споре. Поэтому роль должной осмотрительности при выборе контрагента, деловой цели в заключении сделки и реальности операций существенно возрастет. Серых схем изменения существенно не коснутся. К ним относятся, например, перевод части бизнеса на упрощенку, замена выручки от реализации штрафами или процентами по займу, продажа имущества под видом доли ООО. При использовании таких способов экономии налоговики не увидят расхождений между счетами-фактурами контрагентов.
Налоговики теперь смогут лишь выявлять расхождения между декларациями участников сделки. Однако нет никаких оснований считать, что такие расхождения обязательно должны трактоваться в пользу бюджета. Чтобы аннулировать заявленные вычеты НДС, инспекции недостаточно располагать лишь доказательствами расхождений. Необходимо доказать отсутствие у хозяйственной операции реального содержания. А для этого нужно провести значительное количество мероприятий: осмотры, встречные проверки и т. д. Сумеет ли инспекция уложиться в трехмесячный срок камеральной проверки, который в отличие от срока выездной проверки не приостанавливается, — большой вопрос.
Новые способы налоговой экономии, которые безопасно использовать в 2016 году
Изменения в кодексе не только закрыли некоторые налоговые схемы. Благодаря поправкам появились новые легальные способы налоговой оптимизации. Оценим их безопасность.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Способ № 1
Использовать актив во время модернизации, чтобы амортизировать его
Суть способа. С этого года появился новый способ быстрее списать расходы по основным средствам. Компания может продолжать использовать имущество во время модернизации, тем самым не исключая его из состава амортизируемого.
С 2015 года кодекс прямо разрешает амортизировать активы, которые более 12 месяцев находятся на реконструкции или модернизации. Но при условии, что продолжают их использовать хотя бы частично (п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому выгоднее спланировать работы по реконструкции или модернизации так, чтобы актив можно было применять в деятельности. Например, если у компании многоэтажное здание, то в период реконструкции части помещения на отдельных этажах может располагаться временный склад для хранения продукции.
Меры налоговой безопасности. Безопаснее издать приказ об использовании актива в периоде реконструкции..
Оценка налоговой безопасности
Мнение чиновника
Мнение практика
Предложенный порядок амортизации соответствует НК РФ. Но надо подтвердить фактическое использование имущества в периоде реконструкции. Например, нужны документы, подтверждающие хранение товара на складе
Хотя способ экономии диктует кодекс, инспекторы наверняка попытаются снять расходы. А значит, на проверке могут прийти с осмотром и будут проверять документы об использовании актива
Оценка
Оценка
Способ № 2
Отложить консервацию объекта и списать амортизационную премию
Суть способа. Если компания покупает актив, который будет использовать не сразу, то его консервацию стоит отложить. Компания перестает списывать амортизацию в месяце, следующем за переводом актива на консервацию на срок более трех месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). А начислять амортизацию начинает в месяце, следующем после ввода в эксплуатацию. Тогда же появляется право применять амортизационную премию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Значит, если отложить консервацию хотя бы на месяц, в расходы можно списать единовременно до 30 процентов от первоначальной стоимости актива, а также амортизацию за месяц.
Меры налоговой безопасности. Способ экономии подсказали сами чиновники (письмо Минфина России от 22.12.14 № 03-03-06/1/66272). Главное издать приказ с правильными датами. Претензий со стороны инспекции быть не должно. Ведь компания сама вправе решить, в каком периоде законсервировать объект.
Оценка налоговой безопасности
Мнение чиновника
Мнение практика
Схема слишком явная. Поэтому применять ее можно, только если компания фактически будет эксплуатировать актив в течение первого месяца. А это надо подтвердить документально
Могут возникнуть разногласия с налоговиками. Но их несложно будет устранить. В качестве аргумента рекомендую держать под рукой письмо Минфина
Оценка
Оценка
Способ № 3
Перераспределить проценты внутри холдинга
Суть способа. С этого года можно списать все начисленные проценты по кредитам и займам, не нормируя их (п. 1 ст. 269 НК РФ). Поэтому теперь можно перераспределить деньги внутри холдинга и одновременно оптимизировать доходы и расходы, предоставляя и получая займы. Выгоднее всего взять заем под высокие проценты у дружественной компании на упрощенке. Компания на упрощенке платит с них от 5 до 15 процентов налога (в зависимости от ставки в регионе). А компания на общей системе ставит проценты в расходы и экономит 20 процентов налога на прибыль.
Кроме разницы в ставках есть и еще одна выгода. При расчете налога на прибыль расходы учитывают методом начисления. То есть, чтобы списать расходы, платить проценты не обязательно (п. 8 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 26.03.14 № 03-03-РЗ/13369). А компания на упрощенке, наоборот, признает доходы только после поступления денег на счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть пока проценты не выплачены — доходов нет. Значит, если проценты начислять, но не перечислять, должник признает расходы раньше, чем кредитор учтет доходы.
Меры налоговой безопасности. Ставки не должны превышать средние по рынку. Но сейчас кредиты значительно подорожали. Поэтому ставка по займу даже в 30 процентов будет безопасной. Есть аргументы, чтобы установить процент и выше банковского — большинство кредитных организаций сейчас отказывают в предоставлении кредитов. Но это безопаснее подтвердить документально, например письменными отказами банков.
Оценка налоговой безопасности
Мнение чиновника
Мнение практика
Схема будет раскрыта, если компания не подтвердит экономическую обоснованность заключения договора займа. Инспекторы легко смогут проверить цель займа и его фактическое использование
Способ законный, но явно привлечет внимание инспекторов. Поэтому, даже если сделку нельзя признать контролируемой, злоупотреблять такой экономией не стоит
Оценка
Оценка
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Способ № 4
Добавить посредника при передаче имущества в уставный капитал
Суть способа. Движимые активы, принятые на учет после 1 января 2013 года, не подпадают под льготу, если получены у взаимозависимой компании или «физика» (п. 25 ст. 381 НК РФ). Поэтому если учредитель хочет передать имущество компании, то выгоднее сделать так, чтобы он это делал не напрямую. Например, участник может продать актив другому «физику», который не является для компании взаимозависимым. А в счет вклада в уставный капитал внести деньги. На эти средства компания купит актив у стороннего «физика». Минус способа в том, что с доходов от продажи учредитель и «физик» заплатят НДФЛ. Но в декларации можно будет заявить имущественный вычет в размере фактических расходов на покупку или фиксированный вычет 250 тыс. рублей (ст. 220 НК РФ).
Меры налоговой безопасности. Схему могут обнаружить, если запросят у конечного продавца документы, подтверждающие источник происхождения имущества.
Оценка налоговой безопасности
Мнение чиновника
Мнение практика
Схему легко вычислить. Особенно если «физик» подаст заявление на имущественный вычет. Налоговики вполне могут затребовать у сторон сделки подтверждающие документы
Способ надежный. Но важно, чтобы «физик», через которого компания хочет провести сделку, также не был взаимозависим с организацией
Оценка
Оценка
НДС
Способ № 5
Отрегулировать вычеты по НДС
Суть способа. Компания теперь может смело переносить вычеты НДС, используя новые правила главы 21 НК РФ. С 1 января 2015 года в кодексе прямо записано, что вычет по НДС можно заявить в течение трех лет с даты принятия товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Кроме того, нагрузку можно отрегулировать с помощью вычетов по опоздавшим счетам-фактурам. Компания вправе заявить вычеты на дату принятия товаров на учет, даже если получила счет-фактуру после окончания квартала, но до срока сдачи декларации. То есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Поэтому компания сама выбирает, когда снизить НДС — на дату получения счета-фактуры или позже.
Меры налоговой безопасности. Таким способом можно было пользоваться и раньше (п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). Теперь же он стал полностью безопасен.
Оценка налоговой безопасности
Мнение чиновника
Мнение практика
Способ абсолютно безопасен, так как закреплен в кодексе. Пользоваться им можно было и раньше. ВАС РФ считал, что переносить вычеты законно. Теперь споров не будет
Риска нет. В НК РФ внесены изменения. Поэтому законность способа теперь точно не потребуется доказывать в суде
Оценка
Оценка
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Способ № 6
Снизить взносы за счет компенсации
Суть способа. Компания может сэкономить на взносах, если заменит часть зарплаты компенсацией при увольнении. С этого года три средних заработка при увольнении не облагаются взносами (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Кроме того, любые выплаты при увольнении теперь можно без риска учесть в расходах (п. 9 ст. 255 НК РФ). С временными работниками будет выгоднее вместо срочных трудовых договоров заключать бессрочные. А чтобы сотрудник не передумал увольняться, соглашение о расторжении лучше подписать заранее. В Минтруде одобряют такой подход (письмо от 10.04.14 № 14–2/ООГ-1347).
Меры налоговой безопасности. Соглашение о расторжении стоит заключать позже, чем трудовой договор. Так компания подтвердит, что сотрудник был необходим на неопределенный срок. Кроме того, размер компенсации не стоит делать слишком высоким.
Оценка налоговой безопасности
Мнение чиновника
Мнение практика
Использовать этот способ часто не стоит. Заранее написанное соглашение об увольнении может вызвать подозрение у трудовиков. А они тесно взаимодействуют с фондами
Риск зависит от характера работ. Если, например, работы сезонные, ревизоры могут заподозрить схему. Но даже в этом случае есть шансы защититься в суде
Оценка
Оценка
Способ № 7
Провести специальную оценку и снизить дополнительные взносы
Суть способа. Компании с действующими результатами аттестации вправе не проводить спецоценку. Но, если условия труда на таких работах допустимые или оптимальные, действуют новые повышенные тарифы 6 или 9 процентов (письмо ПФР от 12.02.14 № НП-30-26/1707). Тарифы от 0 до 8 процентов применяются, если по итогам аттестации условия труда признаны вредными или опасными (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 28.12.13 № 421-ФЗ). Поэтому выгоднее провести внеплановую спецоценку, чтобы обнулить начисления.
Меры налоговой безопасности. Пониженные тарифы прямо прописаны в законе (ч. 1, 2 ст. 58.3 закона № 212-ФЗ). К тому же провести спецоценку рано или поздно все равно потребуется. За отсутствие оценки с 2015 года действуют увеличенные штрафы — до 80 тыс. рублей (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ).
Оценка налоговой безопасности
Мнение чиновника
Мнение практика
Способ совершенно законный и полностью основан на нормах действующего законодательства
Провести спецоценку можно досрочно, даже если есть результаты аттестации. Поэтому выгода от мероприятий может быть существенной
Оценка
Оценка
Налог на прибыль.
Банковскую гарантию надо списывать постепенно
Вопрос: Арендуем помещение. По условиям договора, чтобы подтвердить своевременность оплаты аренды, арендодатель запросил банковскую гарантию. Вправе ли мы учесть плату за ее выдачу?
— Да, как расходы по оплате услуг банков (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Вопрос: Деньги мы перечисляем банку сразу за весь срок действия гарантии. Он равен сроку договора аренды и составляет два года. Расходы можно списать единовременно или надо признавать их равномерно в течение срока действия гарантии?
— Расходы нужно учитывать равномерно. Ведь банк оказывает такую услугу не сразу, а в течение всего срока действия гарантии (письма ФНС России от 04.06.13 № ЕД-18-3/606, Минфина России от 19.07.12 № 03-03-06/4/75). Значит, единовременно расходы списать нельзя. Подтверждают это и судьи (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.14 № А65-26975/2013).
Комментарий: Компания вправе учесть плату за гарантию после прекращения ее действия (ст. 378 ГК РФ). Например, на дату, когда у банка отозвали лицензию. Ведь на дату оформления гарантии с банком было все в порядке. Правда, подтверждают это только судьи (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.09.08 № Ф09-6810/08-С3).
Вопрос: Можно учесть расходы на красивые номера?
— Купили для руководства и call-центра красивые и легко запоминающиеся номера. Вправе ли мы учесть такие расходы?
— Да, вправе. Обеспечение абонентскими номерами входит в состав услуг связи. Значит, красивые номера можно учесть как расходы на связь. Конечно, если они обоснованны, подтверждены документами и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Вопрос: Красивые номера мы используем, чтобы создать положительный имидж компании, а клиентам было проще запомнить контактные данные. Но за подключение таких номеров мы платим больше, чем за обычный номер. Какие документы необходимы, чтобы подтвердить расходы?
— Договор об оказании услуг связи, счет или квитанция на оплату номеров, банковские выписки и т. п. Стоит также составить приказ руководителя, в котором надо обосновать необходимость покупки запоминающихся номеров.
Невозвращенный долг увеличивает доходы
Вопрос: В прошлом году поставщик отгрузил нам товары, мы расплатились собственным простым векселем. Но вексель к оплате поставщик не предъявил, а мы не смогли с ним связаться. В январе выяснили, что в октябре контрагента исключили из ЕГРЮЛ, так как он не платил налоги и не сдавал отчетность. Надо ли включать долг в доходы?
— Да, надо. Если кредитор исключен из ЕГРЮЛ, значит, эта компания ликвидирована. Подтверждает это и письмо Минфина России от 25.03.13 № 03-03-06/1/9152.
Вопрос: С момента возникновения долга еще не прошло трех лет. Вправе ли мы учесть доходы после окончания срока исковой давности?
— Нет, срок давности в данном случае неприменим. Взаимные требования прекращены с момента, как контрагент исключен из ЕГРЮЛ. Возвращать деньги уже некому, поэтому долг надо учесть в доходах в том периоде, в котором контрагент ликвидирован и запись об этом внесена в ЕГРЮЛ. То есть при расчете налога за год (п. 18 ст. 250 НК РФ). Это подтверждают и судьи (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.11.14 № Ф09-7688/14.).
Как отчитаться за закрытое подразделение
Вопрос: Закрыли один из магазинов. Обособленное подразделение сняли с учета в инспекции 19 января. В какие сроки надо сдать за него декларацию по налогу на прибыль за год и первый квартал 2016 года?
— В общий срок. Кодекс не требует досрочно сдавать декларацию по прибыли, если компания закрыла подразделение. Отчитаться за 2015 год надо не позднее 30 марта, а за неполный первый квартал — не позднее 28 апреля (ст. 289 НК РФ).
Вопрос: В какую инспекцию надо сдать декларацию за закрытое обособленное подразделение?
— В инспекцию по месту учета головного офиса компании (п. 2.8 Порядка, утв. приказом ФНС России от 26.11.14 № ММВ-7-3/600@). При этом на листе 01 в поле «По месту нахождения (учета)» надо поставить код 223, а КПП — по месту закрытого подразделения.
Как платить налог с дивидендов
Вопрос: С 1 января 2015 года увеличилась ставка налога на прибыль с дивидендов, которые получают российские компании. Раньше она составляла 9, а теперь 13 процентов. По какой ставке платить налог, если компания распределила дивиденды в 2014 году, а перечисляет их только сейчас?
— По ставке 13 процентов. Никаких переходных положений нет. Доход в виде дивидендов возникает на дату поступления денежных средств на счет компании. Значит, новые ставки надо применять к любым дивидендам, которые компания перечисляет после 1 января 2015 года. То есть независимо от того, за какой период они распределены. Основание — подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
Вопрос: В 2015 году компании, которые не удержали налог на прибыль с дивидендов, выплаченных российским организациям, освобождаются от штрафов по статье 123 НК РФ. В этом случае организации, которые получили в 2014 году дивиденды, сами исчисляют налог и доплачивают его не позднее 30 марта 2015 года (ст. 3 Федерального закона от 23.06.14 № 167-ФЗ). По какой ставке рассчитать налог — 9 или 13 процентов?
— 9 процентов. Если организация получила доход в 2014 году, то применяется ставка, действовавшая на тот момент. Тот факт, что налог компания доплачивает в этом году, не увеличивает ставку.
